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論新收入準則對軟件行業的影響

作者:未知

  摘 要:為了適應日益復雜的交易模式,我國財政部新頒布了《企業會計準則第14號——收入(2017)》。新收入準則以合同為基礎,取消商品銷售和提供勞務的劃分,對軟件行業的影響很大。在新會計準則的指導下,軟件行業將應用統一的收入確認準則,提高收入信息的披露標準和行業之間的可比性,這樣能更好地滿足實務需求,提高收入確認、計量和披露的質量。
  關鍵詞:軟件行業;新收入準則;收入確認
  中圖分類號:F490        文獻標志碼:A      文章編號:1673-291X(2019)25-0111-03
  隨著科學技術的發展,我國擁有不錯的技術資源和發展空間,軟件行業也隨之發展出很多新興的商業模式。在軟件行業中,大多數的產品都不具有實物形態,從而導致行業中的收入確認和計量要比其他行業復雜困難很多。在這種情況下,對從事軟件行業的財務人員來說,是一個不小的挑戰。在舊收入準則的使用下,存在很多軟件企業針對同一類業務進行不同的會計收入確認計量方法,對商品所有權方面的主要風險和報酬沒有一個明確可區分的判斷,從而造成軟件行業內財務信息的混亂。可見,新收入準則的施行,為軟件企業收入的確認和計量提供了新的思路,更好地解決了舊準則下收入確認存在的問題。
  一、新收入準則與舊準則的對比
  1.在收入確認方面的變化。新收入準則以 “風險報酬轉移”作為收入確認的判斷標準,從而取代了舊收入準則的確認標準,將交易雙方達成的協議作為收入確認的基礎。這種變化突破了舊收入準則對收入各類型的劃分,如劃分成銷售業務、建筑工程業務和提供勞務業務的收入等。在新會計準則下,規定了企業應劃分單獨履約義務,并規定了判斷履約義務是在一個時點還是在一段時間內履行的標準,增強了收入確認的可操作性,為企業可以更加合理地反映企業之間交易的經濟實質提供了更為清晰的操作指導,減少了企業盈余管理的空間。
  2.在收入計量方面的變化。在全球經濟不斷發展的今天,軟件行業的交易形式日益復雜,超出了人們普遍接受的銷售和服務的方式,并且交易的結果還受到很多不確定因素的影響,這就造成了收入確認計量的爭議性。在這種情況下,我國舊收入準則中確認收入是按照不同的分類去確認計量的方法已不能很好地應用在現行市場。我國新收入準則規定了企業在合同執行日應當首先識別與客戶訂立的合同,并確定合同中的各單項履約義務,然后確定企業這項合同中包含的交易價格,并依據在合同中識別出的各單項履約義務對交易價格進行分配;新會計準則施行的重點還在于收入確認的時點:在完成各履約義務時才確認收入,這項要求能更好地適用于我國現在的市場環境,對在市場中進行交易的雙方都能很好的保護其利益。另外,在對交易價格進行計量時,新收入準則也規定了應該考慮的因素,同時為以前不存在的業務的收入計量提供了更好的解決方法。
  二、軟件企業不同業務類型的收入確認原則
  隨著軟件行業新興業務的出現,業務的類型和交易形式日益龐雜,使得軟件企業交易業務的收入確認難度加大。目前軟件企業在收入確認方面存在很多不規范不全面的問題,如利用復雜業務形式掩蓋交易的經濟實質、騙取稅收優惠等現象。在我國現如今軟件行業的業務中,主要包括這幾種業務形式:系統集成業務、技術服務業務和軟件開發業務。
  1.系統集成業務。在軟件行業穩定增長的背景下,系統集成業務的發展將呈現持續上升的態勢,其本質就是最優化的綜合統籌設計。系統集成業務可分為簡單系統集成業務和復雜系統集成業務。簡單軟件系統集成業務是指不需要安裝,同時不需要試運行的系統集成業務。從簡單軟件系統集成業務的經濟實質上看是軟件企業銷售商品的業務,在相關商品已交付并取得相關會計憑證的情況下進行收入的確認。隨著 IT 技術發展及應用的發展,各個行業對于軟件應用的要求日趨復雜化和個性化,使其軟件行業的產品與服務日益朝著適應用戶需求的方向發展,從而導致復雜系統集成業務的出現。復雜系統集成業務是指根據客戶需求為其設計系統集成方案,并協助客戶選擇技術和產品,然后將產品和技術有機組合成完整的系統集成業務。從復雜軟件系統集成業務的經濟實質上看也是軟件企業銷售商品的業務,客戶購買不是單獨購買服務,而是全套可使用的設備。但由于復雜系統集成業務跨越時間長、所需步驟多、對技術含量有一定的要求,不同的軟件企業對復雜系統集成業務的確認采用不同的處理方法,按銷售商品或者提供勞務去確認收入,從而導致相同類型的交易在不同的軟件企業采用的收入確認方法不一致,導致行業之間收入信息缺乏可比性。
  2.技術服務業務。如今在我國,企業組織活動中不可或缺的基礎設施是信息技術。軟件行業的技術服務業務主要包括測試服務、數據修復、信息系統增值服務、技術業務咨詢和培訓服務等。此類業務通常在勞務提供并驗收獲取相關會計憑證后方才確認收入,其經濟實質是提供勞務。若該項業務跨會計期間提供服務,需按已提供服務期間占應總期間的比例確定完工進度,按確定的會計方法在資產負債表日驗收并確認相應的收入。
  3.軟件開發服務業務。軟件開發服務業務可以分為定制軟件開發業務和自制軟件開發業務。定制軟件業務是軟件企業按照客戶需求的差異,對不同的軟件進行開發和硬件安裝,其實質上是提供勞務。企業確認收入最常采用的方法是完工百分比法。完工百分比法是根據企業完成該項合同的比例確認收入和成本的一種常用方法。企業可自行選擇確定完工進度的方法,但不能輕易改變。自制開發軟件業務是指企業自主研發的有知識產權的軟件產品的業務,其經濟實質是銷售商品,自制軟件開發業務的產品銷售后所有權即轉移,應按照銷售商品確認收入。
  三、軟件行業對新會計準則的應用
  1.識別與客戶訂立的合同。根據國際財務報告準則,合同必須滿足以下特征:合同協議簽訂方均認可規定的義務且有意愿履行義務;合同必須有商業實質;合同明確規定了當事人的權利和付款條款;銷售方很有可能收回交易對價。軟件企業的產品和服務的確認有較大的不確定性,如能否達到客戶的預期要求,到期是否能交付商品或完成服務,而且隨著行業的迅速發展和市場不確定性的波動,軟件行業提供的產品和服務可能在提供過程中存在資產減值的情況和付款方信用風險的影響等問題,所以常給軟件企業帶來一系列的負面影響。所以新會計準則規定識別與客戶訂立的合同,讓交易雙方謹慎對待彼此的權利和義務,有利于軟件行業進行更完善的確認收入。   2.區別合同中的各單項履約義務。在實際的賬務處理中,企業簽訂的合同中通常會出現有多個不同履約義務的情況,財務人員需要將這些義務識別出來,并對每個單項履約義務進行單獨的核算。單項履約義務是新收入準則的計量單元。在考慮何時確認收入前,企業必須首先識別出合同中包含了哪些履約義務,這是收入確認的關鍵判斷。一項單獨的履約義務應當同時滿足以下特征:交付的商品或服務可以單獨使客戶受益,或客戶很容易獲取從該產品或服務中得到所需要的其他配套資源;企業向客戶交付商品或服務的承諾可以與合同中的其他承諾區分開來。但軟件企業簽訂的合同通常難以區分單項履約業務,或能夠區分但無法單獨確認,其承諾的產品或服務常常捆綁在一起,所以區分出合同中的各單項履約業務需要財務人員具有一定的業務水平。
  3.確定交易價格。交易價格是企業因向客戶轉讓商品或服務而預期有權收取的對價金額,不包括代第三方收取的款項。軟件企業應根據合同條款來確定交易價格,預期有權收取的對價均屬于交易價格。交易對價是指企業預計因交付產品或服務的控制權所期望獲得的對價。交易對價是可變價格時,應當使用期望價格或最可能的價格,只有當重大不確定性降低至可接受的水平時,才能確認該價格,而且交易對價不應當考慮融資利息收入。
  4.將交易價格分攤至各單項履約義務。當合同中有多項履約義務時,企業應當給每一單獨的履約義務分配其交易對價,交易對價分配的依據應當是合同開始日每項義務單獨履行企業將收取的對價。在新收入準則規定下,為了改善軟件行業存在收入確認滯后的問題,應當對獨立售價進行估計并確認和分配收入。
  5.履行每一單項履約義務時確認收入。新準則規定,企業每完成一項合同規定的義務便可以確認相應的收入,可以是在一個時點確認收入,也可以是在一個時間段內逐步確認收入。軟件企業應判定履約義務完成控制權的轉移是在某一時點還是在一定時間內,在客戶獲得相關產品的控制權時確認收入。
  四、新收入準則對軟件行業的影響
  1.新收入準則對盈余管理的影響。在收入確認的五步法模型下,有利地防止收入確認與盈余管理行為相關的發生,同一企業對同類業務收入的確認存在統一的確認和計量標準,增加了軟件行業會計信息的可靠性與可比性,有利于提高軟件企業收入和利潤的計量準確性。所以說,在新收入準則的計量和披露要求下,軟件企業掩蓋交易實質進行盈余管理的行為會得到抑制。
  2.新會計準則對信息披露的影響。我國舊準則對信息披露的要求缺少對軟件行業的針對性,如企業簽訂的合同,合同期超過一年并存在融資成分的相關披露等。新收入準則的頒布對收入和成本的信息披露的要求不斷增加,但達到新收入準則要求的信息披露標準尚需一段時間。在這種情況下,軟件行業要做好相關應對措施,不斷提高對信息披露的重視程度,避免提供標準化的披露,對信息使用者能夠更好地使用信息提供幫助。
  3.新會計準則對從業人員的影響。由于新收入準則對各項業務的確認、計量和披露提出了進一步的要求,所以軟件行業要培養經驗豐富的從業人員,建立健全軟件企業的收入確認機制,減少人為判斷導致的誤差。例如新收入準則明確規定當與合同有關的成本高于剩余對價與將要發生成本的差額時,超出的資產成本應計提減值準備。這就需要財務人員有足夠的業務能力去進行相關的判斷,會發生由于會計人員自身素質不足而降低收入準確性的情況。
  如今軟件行業迅速發展、交易事項日益復雜,在此背景下出臺的新收入準則是相當及時且富有意義的。我們應當重新審視軟件企業收入確認和計量的基礎和原則,按照新收入準則確認計量收入。這樣才能滿足實務需求,讓軟件行業能夠更好地利用財務信息,從而更好地發展。
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