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新收入準則下建筑業會計核算的變化及影響的思考

作者:未知

  【摘要】我國企業業務模式不斷創新以及經濟全球一體化的進程加快,企業在執行舊收入準則中存在的問題也逐漸凸顯。為了規范對收入的會計處理,提高會計信息質量,財政部頒布了“新收入準則”,此次準則的修訂對建筑業影響較大。本文從新收入準則與建造合同準則的變化以及對建筑業的影響進行了分析,并對此提出了應對措施,目的在于幫助建筑企業對新收入準則進行深入的研讀,這樣才能讓建筑企業緊緊抓住新收入準則這個發展契機,提高建筑企業的會計核算水平,保證財務核算的真實可靠性,促進建筑企業健康穩定的發展。
  【關鍵詞】新收入準則;建筑業;變化;影響
  【中圖分類號】F275;F426.92;F406.7
  建筑業具有建設周期長、行業環境復雜、標的資產造價高等行業特征。而新收入準則統一了各行業收入核算方法,給建筑企業的財務管理工作帶來較大的改變,對這些改變建筑企業要進行詳細的了解,從市場經濟環境和自身情況出發,積極采用科學合理的對策來應對,這樣才能提高財務會計核算的正確性,保證建設項目的順利完成。
  一、新舊收入準則的變化
  (一)確認收入時點
  按照建造合同基本原則的要求,所有建造合同的收入確認時點是按照完工程度,而不能按照工程的時點來確認收入。頒布實施新收入準則后,風險報酬轉移向控制權轉移進行了轉變,確認收入的時點也得到了改變,這就意味著建造合同并不是所有的都在一個時間內進行收入的確認。建筑企業在進行會計業務處理的時候,合同完工時點與收入確認的時點是較為接近的。
  (二)衡量合同完工進度方法
  建筑企業通常情況下有著較長的生產經營周期,一般來說可以持續一年或一年以上。施工方的成本在施工期間是不斷攀升的,然而客戶是在不同時點來支付對價的,這就加大了建筑合同履行期間內直接配比成本和收入的難度。首先建筑企業在新收入準則下應該判斷在這個期間內是否發生了收入,如果沒有發生就不用確認收入,如果發生了就必須確認收入。按照新收入準則中的規定,一般計量合同履約進度的方法有以下幾種:一種是投入法,另外一種是產出法,兩者的重點都放在了工程項目的建設進度方面,如果選擇了投入法來確認收入,就要將某些不能履行義務的資金投入排除在外。
  (三)信息披露
  按照建造合同準則的要求,需要客觀真實的披露合同中的有關金額,例如披露預計虧損、方法、成本等,披露的內容相對來說很簡單。但是在新收入準則實施后,提出全方位的披露相關信息的要求,建筑企業需要對合同中的負債、資產進行列明,披露合同中關于客戶、資產減值準確情況、相關義務等情況。
  二、新收入準則影響建筑企業會計核算的幾處關鍵點
  (一)確認合同成本
  履約成本、合同的投標成本等構成了合同的總成本,我們可以通過以下案例來具體分析新收入準則所帶來的變化:
  案例1:甲房地產公司在2016年1月份需要建設一個辦公樓,決定將這項建筑工程向外公開招標,但是對一些未能中標的企業并不補償相關的競標費用。在認真研究招標合同之后,乙建筑企業覺得自身競標成功的機率較大,花費的調查評估費用為2萬元。在優先成為主要競標方之后,乙公司開始深入調查甲公司的建筑項目,在調查中制作標書過程中花費了3萬元,設計成本1萬元,在成功完成中標之后,乙公司獎勵4萬元給主要負責競標的工作人員。
  分析:按照以上案例,合同成本的確認金額為3+1+4=8萬元,確認費用為2萬元。
  結合以上案例,無論乙公司是否能夠中標,在調查評估費用和制作標書的費用都是會發生的,計入費用的金額應該是2+3=5萬元,由于獎勵費用的發生是與中標之后是否能夠取得合同有著直接關系的,如果不中標就不會發生,并且預計會在一年后收回,因此4萬元應該確認為成本,因此在新收入準則下,乙公司確認費用為5萬元,成本確認為4+1=5萬元。
  (二)收入時點的確認
  案例2:甲房地產公司由于生產經營的需要想建設一個辦公樓,因此在2016年1月與乙建筑公司簽訂了建筑合同,甲公司約定了合同的金額是1 200萬元,其中注明了相關的特殊條款,乙建筑企業收到了甲房地產公司的定金為800萬元,條件是乙建筑公司需要在一年半之內完工,甲公司就可以支付工程的尾款。如果不能在1.5年內完成辦公樓的建設,甲房地產公司不能支付工程尾款。2016年12月經過計算對完工進度進行了25%的確認。
  分析:乙建筑公司按照簽訂合同的規定,收入確認的金額為300(1 200×25%)萬元。
  甲房地產企業在新收入準則中,取得控制權的時點是辦公樓能夠按期完工的時候,因此確認全部收入是在一年半乙建筑公司將這項工程完工之后,當收到800萬元的時候并不能確認為收入,而是要作為預收賬款進行入賬,當竣工驗收的時候才能確認1 200萬元的收入,如果乙建筑公司不能按照合同規定的時間完工,那么確認收入的金額就僅為800萬元。
  (三)確定合同的履約進度
  案例3:接案例2,乙公司在2016年開工,到年底共發生了200萬元的成本,預計還會發生800萬元的成本。在合同履行的過程中,乙公司由于第一次與丙施工隊進行合作,在施工過程中出現了業務不熟練和溝通不暢的問題,因此延遲了2個月的工期,增加了5萬元的人工成本,耗費了1萬元的材料,乙公司在6月采購了一批建筑材料,成本為20萬元,到年底這批材料耗費了40%。
  分析:如果乙公司采用完工百分比方法進行核算,那么完工進度如下:200/(200+800)=20%。
  如果存在不能夠幫助履行履約義務的成本,例如返工、廢料、預計外的人工成本等,合同價格中包含的除外,應該根據實際情況來對成本進行適當的調整。在上面的例子中,施工隊由于材料價格和人工成本上升等方面的原因,直接影響到了合同義務的履行,因此在投入法中要予以扣除,其中60%的材料并未使用,也應該進行扣除,列入到未使用成本當中,因此為履行這項建筑合同乙公司所發生投入的金額為182(200-5-1-20×60%)萬元,公司預計的總投入為994萬元(200+800-5-1),履約合同的進度為182/994×100=18.3%。   三、建筑企業應對在新收入準則下的建議
  從上述情況來看,新收入準則下給建筑企業會計核算帶來了較大的變化,因此建筑企業要從以下幾個方面入手來進行應對:
  (一)對企業戰略進行重新的規劃
  建筑企業的財務管理工作會受到新收入準則的直接影響,因此也會影響到一些戰略安排。建筑企業還要充分的考慮確認收入模型的變化對稅務產生的影響,應該提前做好規劃,事先對新收入準則頒布實施后產生的影響做出評價和評估,有利于舊準則向新準則的順利過渡。
  (二)重建和評估企業信息系統程序
  很多數據在新收入準則下是通過評估來進行收入的確認,例如合同變更的評估、客戶風險的評估等方面,在進行估計的過程中就需要大量的數據來完成。建筑企業必須根據實際生產經營情況,科學客觀的評估內部控制和信息系統程序,這樣在新收入準則下就可以為確認收入提供必要的數據和程序支持。
  (三)重視會計人員業務能力的提高
  建筑企業在提高工程質量的同時,也要認識到在新收入準則下不可或缺的是高素質的會計人員,會計人員的職業素質較高會較好的適應新收入準則帶來的變化,提高會計工作的效率和水平。一方面,建筑企業要引入高素質的復合型會計人才,建立起科學合理的培訓機制,定期給予會計人員學習培訓的機會,讓會計人員及時掌握最新的財會政策,這樣可以提高業務處理的準確性;另一方面,為了調動起會計人員學習的積極性,建筑企業可以制定出相關的獎罰考核制度,對會計人員的素質水平進行定期的考核,這樣可以激發出會計人員學習新準則的主動性和能動性,有利于更好的適應新收入準則的要求。
  (四)提高建造合同的管理水平
  確認合同收入的條件在新收入準則中得到了改變,提出了較高的建筑合同模式要求,因此建筑企業要在認真分析影響確認收入因素的同時,也必須重新核定相關建筑合同中的具體條款,例如充分考量合同中的相關價格是否屬于重大融資性質,有關合同條款與識別履約義務是否有密切關系,強化合同意識,規范對建筑合規的管理,對建筑合同中的時間、用料等問題要予以明確,及時發現建筑合同中的違規行為,拒絕簽訂一切違規行為的合同,當發現違規條款要及時的上報管理人員,及時的修訂合同,保證建筑合同的合法性。
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